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稅法案例

某建筑公司代購代銷繳納營業稅案
 
[案情簡介]
    福建省廈門市某建筑公司委托技術材料公司購進鋼材,事先預付一筆周轉金220萬元,該金屬材料公司代購鋼材后按實際購進價格向建筑公司結算,并將銷貨方開具給委托方的增值稅專用發票轉交,共計支付價稅合計200萬元,另扣5%的手續費10萬元,并單獨開具發票收取。同時又有一家冶金企業委托該金屬材料公司出售1000噸有色金屬,冶金企業指定其單價為3 600元/噸,金屬材料公司每代銷一噸,收取手續費30元。若干天后,該金屬材料公司以單價3 800元將貨物銷售完畢,高于冶金企業指定單價3 600元,但該金屬材料公司只是將按照指定單價計算得出的銷售額支付給了冶金企業,并按原先的商定收取了手續費3萬元。但金屬材料公司這兩筆業務都沒有繳納營業稅,稅務機關責令其限期補繳營業稅。
[問題]
    本案主要涉及營業稅中的代購代銷征稅哪些問題問題?
[法律分析]
    1.根據《營業稅暫行條例》中關于營業稅服務業稅目的規定,其中包括代理業,代理業跟指代委托人辦理受托事項的業務。確定是否屬于代理業務,有兩個基本條件,一是代委托人辦理,二是受托事項。代委托人辦理是指受托人與委托人之間確實存在代理關系,雙方訂有合同、協議等。受托事項是指委托人所委托的事宜屬于受托人的營業范圍,如委托進出口必須是委托具有進出口經營權的企業,而不能是委托一般的商業企業。因為只有這樣,雙方的委托代理關系才能夠成立。營業稅中代理業征稅范圍包括了代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。按照《營業稅稅目注釋》的描述,(1)代購代銷貨物是指受托購買貨物或銷售貨物,按實購或銷額進行結算并收取手續費的業務。(1)代辦進出口是指受托辦理商品或勞務進出口的業務。(3)介紹服務是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項的業務。(4)其他代理服務是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業務。本案涉及代購代銷的營業稅征納問題。代購代銷貨物本身經營活動屬于購銷貨物,在某經營過程中,貨物實現了有償轉讓應屬于增值稅的征收范圍。營業稅對代購代銷貨物的征稅,不是針對貨物有償轉讓這個過程的經營業務,而是對代理者為委托方提供的代購代銷貨物的勞務行為征稅。
    2.本案中,該金屬材料公司受建筑公司的委托購進鋼材,然后按購進價格向進駐公司結算,并將銷貨方開具給委托方的增值稅專用發票轉交的行為,正是屬于代購貨物的行為。具體地說,所謂代購貨物,是指受托方按照協議或委托方的要求,從事商品的購買,并按照發票購進價格與委托方結算(原票轉交)。如果受托方在代購貨物后以原價與委托方結算,到此為止,則只需就貨物銷售征收增值稅,而不征收營業稅。
但受托方在這個過程中提供了勞務,就需要取得經濟利益,受托方要按購進額收取一定的手續費。這就是營業稅規定要征稅的范圍。所以,該金屬材料公司與建筑公司的代購業務應就其收取的手續費繳納營業稅,按照《營業稅暫行條例》的規定,代理業營業稅的稅率為5%,所以金屬材料公司該項業務應該繳納營業稅額為0.5萬元(10萬×5%)。但是,如果在金屬材料公司與建筑公司代購業務中,該金屬材料公司將增值稅專用發票不轉交給建筑公司,而是先購進鋼材,增值稅專用發票自留,并按原購迸發票的原價,另用本公司的增值稅專用發票填開給建筑公司,同時再按原協議收取手續費。這種情況下,金屬材料公司的所謂代購鋼材的行為就變成了自營鋼材的行為,所收取的手續費屬于銷售貨物時所收取的價外費用,應當并人貨物的銷售額中,征收增值稅,而不是征收營業稅,這一點應該弄清楚。    
    3.另外,該金屬材料公司,接受一家冶金企業的委托銷售委托方的有色金屬,并收取手續費的行為,屬于代銷行為。具體而言,所謂代銷,是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物,并收取手續費的經營活動。僅就銷售貨物環節而言,他與代購一樣,也屬于增值稅的征收范圍。但受托方提供了勞務,就要取得一定的報酬,因而要收取一定的手續費。營業稅是對受托方提供代銷貨物的勞務所取得的手續費征稅。因此,該金屬材料公司與冶金企業的代銷業務也應繳納營業稅??墒沁@其中也存在一定的問題,如果金屬材料公司按照冶金企業指定單價出售了貨物,將銷售額全部支付給冶金企業,并且按照約定收取手續費,那么就只需對這部分手續費征收金屬材料企業的手續費,但本案中該金屬材料公司并不是按照指定單價銷售貨物,而是將代銷貨物加價出售,仍與委托方冶金企業按原價結算,另外收取手續費,那么金屬材  料公司收取的手續費收入就包括兩部分,一是銷售貨物的差價;二是另外收取的手續費。同樣,對此收入仍應征收營業費。那么,金屬材料公司該項業務所應繳納的營業稅額為[(3800-3600)×1000+30×1000]×5%=11500(元)
    綜上所述,該金屬材料公司對這兩項業務應該繳納營業稅16500(元)
 
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